Минэнерго сделало ряд выводов о классификации имущества по признаку движимости, опираясь при этом на нормативную базу, обширную судебную практику, выводы других министерств. Труд Минэнерго (изложенный в письме) весьма объемен, изложим здесь лишь основное, опуская, по большей части, источники информации, использованные ведомством. В целом выводы весьма адекватные и полезные для любых налогоплательщиков, а не только для «подшефных» Минэнерго.
Ведомство напомнило, что правила формирования в бухучете информации об основных средствах установлены ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (применяются с 2024 года), а до этого – ПБУ 6/01 «Учет основных средств». И там, и там машины и оборудование выделены в отдельный вид подлежащих учету объектов ОС, отличный от зданий и сооружений. Основой классификации объектов ОС в бухучете выступает Общероссийский классификатор основных фондов – ОКОФ. Ныне действующая версия применяется с 2016 года.
Энергетическое оборудование
Энергетическое оборудование не относится к зданиям и сооружениям, формирует самостоятельную группу ОС. Исключение составляют случаи, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав. Это различные коммуникации, необходимые для эксплуатации зданий, встроенное котельное оборудование и другое. Кстати, ранее ФНС составила список, какое имущество бесполезно выделять из состава недвижимости, чтобы сэкономить на налоге.
Если энергетическое оборудование выступало движимым имуществом при приобретении, правомерно принято на учет в качестве отдельных инвентарных объектов с ОКОФ из раздела «прочие машины и оборудование», участвует в производстве, то такое оборудование не может быть отнесено к недвижимому, пишет Минэнерго. При этом не важно, что оборудование может быть смонтировано на фундамент. Ведь не исключается неоднократный демонтаж, перемещение с последующей установкой при сохранении качеств и характеристик объекта.
Комплекс объектов
Так же сама по себе регистрация в ЕГРН комплекса энергетических объектов в качестве единого недвижимого комплекса не может приводить к квалификации этих объектов в качестве единого недвижимого. Даже если все эти составляющие задействованы в едином техпроцессе или имеют технологическую связь.
В состав производственно-технологического комплекса, единого недвижимого комплекса, предприятия как имущественного комплекса, а также любого иного комплекса объектов, имеющих технологическую связь, входят элементы, имеющие различные даты ввода в эксплуатацию, различное функциональное назначение и сроки полезного использования (СПИ). Такой комплекс не может являться одним инвентарным объектом или единым объектом ОС. В таком случае формирование единого объекта будет противоречить абзацу 2 пункта 6 ПБУ 6/01 и пункту 10 ФСБУ 6/2020. Соответственно, такой комплекс даже при наличии регистрации в ЕГРН в качестве единого недвижимого комплекса не может являться объектом налогообложения как один объект недвижимости.
Так что в любой комплекс входят самостоятельные объекты, стоящие на бухучете как отдельные инвентарные объекты, часть из которых является движимым имуществом и освобождена от налога на имущество, а часть – недвижимым и, соответственно, облагается.
Сооружения
Исходя из Градостроительного кодекса к объектам капстроительства относятся как здание, строение, так и сооружение, а также объекты, строительство которых не завершено.
В то же время, исходя из норм этого же кодекса, строения и сооружения могут относиться также и к некапитальным объектам, которые не имеют прочной связи с землёй, могут быть перемещены, демонтированы, в последующем собраны без несоразмерного ущерба. Таким образом, градостроительное законодательство предусматривает две категории сооружений:
- из разряда капитального строительства, обладающие признаками недвижимости;
- не относящиеся к объектам капстроительства и не являющиеся недвижимостью.
Так что, если присвоен код ОКОФ, относящийся к разделу «сооружения», объект не может быть однозначно отнесен к недвижимости. Каждый объект с таким ОКОФ необходимо оценивать с точки зрения индивидуальных конструктивных и функциональных характеристик, которые позволяют или не позволяют его монтировать, собирать, перемещать и так далее. Если объект из раздела сооружений не обладает признаками капстроительства, то он является движимым имуществом, указало ведомство.
Признаки движимости
В целом при классификации объектов электротеплоэнергетики в качестве движимых Минэнерго предлагает использовать следующие признаки:
- отсутствие прочной связи с землёй, возможность перемещения и сохранения свойств при этом, легковозводимость, сборность-разборность;
- объект не вводился и не должен был вводиться в эксплуатацию как объект капстроительства исходя из требований Градостроительного кодекса;
- объект не поставлен на кадастровый учет и не зарегистрирован в ЕГРН;
- объект правомерно принят к бухучёту в качестве самостоятельного инвентарного объекта;
- объекту не присвоен ОКОФ из раздела здания;
- объект поставлен на учёт в Ростехнадзоре или иных подобных органах в качестве оборудования;
- объект приобретён в качестве оборудования, изготовленного на заводе и готового к использованию после монтажа;
- объект в качестве оборудования участвует в процессе производства;
- и другие признаки.
О недвижимом характере объекта однозначно не свидетельствует:
- способ соединения с фундаментом, поскольку даже сварное соединение не указывает на недвижимость;
- наличие технического паспорта;
- присвоение объекту почтового адреса;
- наличие присоединённых к объекту временных или наземных коммуникаций инженерно-технического обеспечения;
- указание на объект капстроительства в проектной документации;
- включение объекта в акт приёмки законченного строительством объекта приёмочной комиссии по форме КС-14.
Кстати, один из недавних выводов ВС: регистрация объектов в кадастре не обязательно делает их недвижимыми в целях налога.
Новшества
Внесенные прошлогодними законами 362-ФЗ и 416-ФЗ изменения предусматривают освобождение с 1 января 2025 года от налога на имущество ограниченного круга лиц. Это:
- организация по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью;
- системообразующие территориальные сетевые организации;
- территориальные сетевые организации;
- иные собственники объектов электросетевого хозяйства, переданных во владение и в пользование системообразующим территориальным сетевым организациям.
Освобождение действует в отношении линий электропередачи, трансформаторных и иных подстанций, распределительных пунктов классом напряжения до 35 киловольт включительно, а также кабельных линий электропередачи и оборудования, предназначенного для обеспечения электрических связей и передачи электрической энергии, вне зависимости от класса их напряжения (письмо Минэнерго от 14.02.2025 N ЕГ-2286/07).
Источник: Audit-it.ru